论提单的物权效力

长春铁路运输法院 林号兵

根据我国《海商法》第71条对提单所作的解释，提单是指用以证明海上货物运输合同和货物已经由承运人接收或者装船，以及承运人保证据以交付货物的单证。提单中载明的向记名人交付货物，或者按照指示人的指示交付货物，或者向提单持有人交付货物的条款，构成承运人据以交付货物的保证。
提单的出现，是为了加速商品流转和便利资金筹措的需要。单证持有人只要将代表一定财产或资产的单证转让给他人，就意味着该财产或资产所有权的转移，让与人便可及时获得价款，以加速资金周转。提单作为证明货物已由承运人接收的收据，自然具有承运人船舶所载货物的物权凭证的效力。据此，提单就代表货物，谁持有提单，谁就有权要求承运人交付货物并对该货物享有所有权，这也就是说明，提单是承运人船舶所载货物的物权凭证，具有物权效力。
效力之一：提单的排他效力。
在一张提单上，不能有两个以上所有权同同一内容或性质的物权同时存在。因此，已存在于提单之上的物权，具有排除互不相容的物权再行成立的效力，这也是物权的排他效力。这一效力产生的原因即物权具有直接支配性。
物权系对物的直接支配，提单的持有人基于提单这一物权凭证而对货物享有所有权或推定占有权（在不转移货物所有权的情况下，如国际租赁、来料加工等）。这就区别于债权，债权是对人的请求权，而不是对物的支配权，所以债权没有排他效力。
提单的排他效力要求，第一，对于同一货物，有一所有权存在，则不能另有他所有权成立；第二，提单在经托运人背书转让给收货人或善意第三人后，成为实质意义上收货人和承运人之间的运输合同，并不减损提单作为物权凭证的作用。日臻完善的国际贸易规则确定了提单在海上货物运输中作为物权凭证的王者地位，这是不能动摇的。在实践中，当货物仍在运输途中，提单持有人虽然不直接占有货物，但可以用背书转让提单的方式处分货物，以移转货物所有权的方式获得现金。
效力之二：物上请求权效力。
基于提单的请求权是指收货人或买方在对卖方或其指定的银行会款赎单后，基于所持有的提单而请求提单上指明的特定的承运人交付提单项下货物的权利。
收货人从承运人处受领货物是整个国际贸易的最后一个环节，事关主合同中规定的权利义务的全部实现，基于提单的请求权的法律性质究竟应如何认定，即其属于物上请求权还是属于债权请求权，是一个颇具争议的问题。
为明确提单在此方面的法律效力，有必要先对物上请求权和债权请求权的相异之处作一比较。
第一，二者发生的根据不同。债权请求权的发生根据是合同，无因管理，不当得利，侵权行为等到，而物上请求权的发生根据是物的支配受到侵害，即使侵害行为不具有违法性，也未造成实际损失，只要行为人的行为对物权人正常行使物权构成了妨碍，物权人即可提出物上请求权。
第二，二者的目的不同。从微观上讲，债权请求权的目的在于满足债权获得物质资料、知识产品、劳动力、服务等利益的要求，而物上请求权的目的在于恢复物权人对物的原有支配状态，满足物权人享受物的各种利益的要求；从宏观上讲，债权请求权的目的在于维护物的动态安全，即交易流通的安全，而物上请求权的目的在于维护物的静态安全，即占有、支配上的安全。
第三，二者的后果不同。债权请求权的行使产生消灭债权债务关系的后果，而物上请求权的行使产生回复物之支配权，使之能继续顺利行使的后果。
通过上述分析，笔者认为，基于提单的请求权是物上请求权。具体根据有三：（一）债权请求权的行使必须以合法之债的存在为前提条件。由于承运人和收货人自始至终并无一致的意思表示，因而二者之间并不存在债权债务关系，确认基于提单的请求权为债权性质就成了空中楼阁。（二）如果认为提单就是实质上的运输合同，那么提单就会失去其作为物权凭证的关键意义，因为正是由于提单是物权凭证，代表了实际上具体货物，其转让 流通因之具有了价值基础，才有了重要的经济意义，而一旦确认提单是收货人和承运人之间的运输合同，由于合同并非是代表具体财产的权利凭证，则提单的转让也就失去了实际意义。（三）主观认为提单是实质意义上的运输合同，并不能成为收货人行使请求权的法定依据。
综上，由于提单代表了收货人对提单项下货物的所有权或推定占有权，基于物上请求权，收货人有权要求承运人交付货物。
正是由于提单的物权性，在承运人拒绝向收货人交货时，根据物权的物上请求权效力，提单持有人可以请求承运人按其在提单所作的保证履行交货义务，并承担因拒交货物产生的侵权责任。
财政部


一般消费税和一般增值税退付申报及审批办法
1994年6月26日，财政部

第一条 为落实财政部、国家税务总局、中国人民银行《关于税制改革后对某些企业实行“先征后退”有关预算管理问题的暂行规定的通知》（（94）财预字第55号），规范一般消费税和一般增值税退付（以下简称“退税”）申报和审批工作，制定本办法。
第二条 “退税”以国务院和财政部有关规定为依据。
第三条 “退税”的申报和审查核批必须遵循依法办理、实事求是、严肃认真、提高效率的原则。
第四条 企业申请“退税”须向财政部驻纳税地中央企业财政驻厂员处（组）书面申请，提出申请退税的依据，附报退税申请书（见附一至四），并提供已纳税款的缴款书原件和复印件一份。
退税申请书由省（自治区、直辖市、深圳市）中央企业财政驻厂员处（以下简称省中企处）统一印制。
第五条 未设中央企业财政驻厂员机构的市（地），由各省中企处委托该市（地）财政局受理当地企业“退税”申请。企业距市（地）中央企业财政驻厂员处（组）或财政局较远，办理“退税”不方便的，可由市（地）中央企业财政驻厂员处（组）或上述财政局委托企业所在县（市）财政局代理有关工作，报省中企处备案。
受委托的市（地）、县（市）财政部门在退税业务工作上应接受省中企处的指导和管理。
第六条 企业“退税”申请，应在解缴税款并收到国库（经收处）收款盖章后退回的缴款书（收据联）三日后提出；企业两次报送“退税”申请书的时间间隔一般不少于15天。
第七条 各市（地）中央企业财政驻厂员处（组）（含第五条中所指的市（地）财政局和县（市）财政局，以下统称“退税申请受理单位”）接到企业的退税申请后，必须就以下内容进行认真初审：
1．报送的有关资料是否齐全、真实；
2．申请退税的依据是否充分；
3．申请退付的税款金额是否正确；
4．申请退付的税款是否已经入库（按不少于申报金额10％的比例或对数额在10万元以上的缴款书与税务部门、金库核对）。
第八条 对经初审后符合“退税”条件的，“退税申请受理单位”在企业申请“退税”的书面报告“退税申请书”上分别签署意见，连同企业报送的缴款书复印件一并报送省中企处。
第九条 对企业报送的申请“退税”的资料不全、依据不充分、数据不准确或税款尚未入库的，“退税申请受理单位”应将情况通知该企业。
第十条 各“退税申请受理单位”必须及时办理企业“退税”申请。向省中企处报送审查意见或通知企业本办法第九条有关事项的时间，一般应在收到企业“退税”申请的六日内完成。
第十一条 省中企处收到“退税申请受理单位”报送的对企业“退税”申请的核实意见和有关附件后，应进行认真核实，并根据审核结果正式行文对“退税申请受理单位”下达准予退付或不予退付的批复，并将企业申请退税的书面报告和退税申请书第一、二联及缴款书复印件同时退给“退税申请受理单位”。
省中企处对“退税”申请的批复，抄送该企业所在地国库、税务、财政机关各一份。
省中企处对企业“退税”申请作出的批复，从“退税申请受理单位”收到该申请之日算起，不得超过十天（不含“退税申请受理单位”邮件在途时间）。
第十二条 “退税申请受理单位”收到省中企处“退税”的批复文件后，对准予退付的税款，开具“收入退还书”（由省级中企处按《国家金库条例实施细则》所附格式十一印制）。
“收入退还书”按以下要求填写：
1．收款单位方，“全称栏”填写退付对象的名称；“帐号栏”填写退付对象在开户银行的帐号；“开户银行栏”填写上述开户银行名称。
2．退款单位方，“机关全称栏”填写财政部、××省财政厅（局）；“预算级次栏”的填写视所退税种而定，如所退税款是增值税，则填写中央级75％，省（市、县）级25％（根据当地财政体制确定），如所退税款是消费税，则填写中央级；退款国库栏填写中央国库××分库（
或中央国库××支库，中央国库××中心支库）、××地方国库（与预算级次栏衔接）。
3．“预算科目栏”按规定的科目填写。
4．“金额栏”按省中企处准予退付的金额填写。
5．“退税原因栏”填写退税的文件依据和省中企处批复文件的名称及文号。
第十三条 “退税申请受理单位”开具的“收入退还书”，加盖印章后，连同省中企处的批复文件，送当地国库办理税款退付事宜。收到国库办理退付并盖章退回的“收入退还书”后，将缴款书原件加盖“已退付”专用章，连同“退税申请书”第一联退还企业。
第十四条 各省中企处未批准的“退税”申请，由“退税申请受理单位”在接到该批复后及时通知企业，并按省中企处要求办理其他有关事宜。
第十五条 “退税申请受理单位”和当地国库应按月核对“退税”金额，并报告退库情况。
（一）每月终了后二日内，国库将“退付一般增值税”和“退付一般消费税”的金额及“预算级次”通知“退税申请受理单位”。
（二）“退税申请受理单位”将本机构同期记录的“退税”数额与国库的通知数额进行核对（如有问题应签明原因，会同国库进行纠正），并填制“一般消费税、一般增值税退付月报”（见附五），于月度终了后四日内报送省中企处。
（三）省级中企处对“退税申请受理单位”报送的“一般消费税、一般增值税退付月报”及时进行审查、汇总，编写文字说明后于每月终了后五日内（节假日顺延）报财政部。
第十六条 省中企处和市（地）中央企业财政驻厂员处（组）应设立专门机构，配置专门人员负责“退税”的审查和核批等事宜，代行中央企业财政驻厂员机构“退税”审查职能的市（地）、县（市）财政局应指定专门人员从事此项工作，并将所定人员的名单报委托单位备案。
第十七条 省中企处和“退税申请受理单位”必须设置有关帐册，对企业“退税”申请书及有关资料的受理、审查、呈报或退还，及“退税”申请的批复，“收入退还书”的填制与送达国库，“退税”数额的对帐等各个环节实行严密细致的登记，并建立健全档案管理制度，妥善保管有关帐册、资料。
第十八条 中央企业财政驻厂员机构和有关市（地）县财政部门必须严格执法，对发现的骗取“退税”的行为，由省中企处依照《国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定》进行处理，触犯刑律的移交司法机关，并随时向财政部报告。
第十九条 省中企处应加强对“退税”审查核批工作的领导和考核，建立健全岗位责任制，加强对“退税”经办人员的管理和监督，对玩忽职守、徇私舞弊，导致财政收入损失，或办事推诿、敲诈勒索，造成恶劣影响的，随时向财政部报告情况，严加追究当事人及有关领导的责任，触犯刑律的，移交司法部门处理。
第二十条 有关企业对省中企处“退税”工作提出的行政复议申请由财政部受理；对“退税受理单位”“退税”工作提出的行政复议申请，由省中企处受理。
第二十一条 省中企处要对“退税”工作及时进行总结，定期以书面形式向部作专题汇报。